Стандарт IAS 29 - Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, устанавливает, что в условиях гиперинфляции предоставление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без переоценки не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность такими быстрыми темпами, что сравнение сумм, полученных в результате операций и других событий, имевших место в различное время, даже в течение одного отчетного периода, зачастую оказывается невозможным.

Стандарт IAS 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:

• большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары могут устанавливаться в этой валюте;
• продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен,
• общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%.

«Экономическая ситуация в Республике Беларусь значительно ухудшилась начиная со второго квартала 2011 года. На данный момент совокупная инфляция за последние три года превышает 100% и поэтому Беларусь следует рассматривать как страну с гиперинфляционной экономикой», – говорится в бюллетене международной аудиторской компании PriceWaterhouseCoopers, датированном 6 декабря 2011 года.

В этой связи международный аудитор напоминает, что субъекты хозяйствования Беларуси (речь идет о компаниях, ведущих отчетность по стандартам МФСО) должны использовать МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» при составлении финансовой отчетности за год, который заканчивается 31 декабря 2011 года.

«Этот же стандарт следует также применять при пересмотре финансовой отчетности дочерних субъектов хозяйствования, которые находятся в Республике Беларусь, прежде чем она будет включена в консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2011 года», – подчеркивает аудитор.

В частности, пересмотр отчетности предстоит сделать субъектам хозяйствования, использующим белорусские рубли в качестве основной операционной валюты. В первую очередь, это касается белорусских банков и крупных ОАО.

«…финансовая отчетность за отчетный период, в течение которого субъект хозяйствования выявил наличие признаков гиперинфляции в экономике, должна быть составлена повторно. МСФО 29 должен применяться таким же образом, как если бы данная экономика всегда была гиперинфляционной. Данные о сделках, совершенных в 2011 году, а также остатки неденежных средств должны быть пересчитаны с отражением в отчетности индекса цен, существующего на дату составления балансового отчета. С этой же целью должны быть пересмотрены сравнительные данные и вступительный отчет о финансовом состоянии»,- поясняет аудитор.

Стандартом МСФО 29 приведется воспользоваться и иностранным субъектам хозяйствования, имеющим дочерние предприятия, которые работают с белорусскими рублями в качестве операционной валюты.

«Материнская компания, предоставляющая консолидированную финансовую отчетность в валюте государства, в котором отсутствует гиперинфляция («стабильная валюта»), обязана (согласно стандарту МСФО 29) пересмотреть финансовую отчетность своей дочерней организации, использующей белорусский рубль в качестве своей операционной валюты, перед ее включением в консолидированный отчет», – напоминает аудитор.

«После этого, все суммы за текущий период должны быть переведены в стабильную валюту по курсу, действующему на последнюю отчетную дату. Сопоставимые данные, которые в финансовой отчетности предыдущего года были представлены в качестве сумм текущего года в стабильной валюте, не пересматриваются (т.е. они не корректируются с учетом последующих изменений уровня цен или обменных курсов) в соответствии с параграфами 43 и 42(b) стандарта МСФО 21. Итоговая разница отражается как изменения в статьях капитала, к которым она относится».

PriceWaterhouseCoopers также разъяснила, какие факторы заставили «большую четверку» международных аудиторских компаний признать белорусскую экономику гиперинфляционной.

«Согласно МСФО 29, если совокупный уровень инфляции в течение трех лет составляет 100% или приближается к данному показателю, то это является индикатором гиперинфляции в экономике. Информация, полученная из Национального статистического комитета Республики Беларусь, подтверждает, что совокупный уровень инфляции за последние три года приближается к 100%», – говорится в бюллетене.

Кроме того, в Беларуси присутствуют следующие качественные характеристики, позволяющие определить наличие гиперинфляции в экономике, а именно:

- Население страны хранит большую часть своих сбережений в иностранных валютах, таких как доллары США и евро. Ухудшение экономической ситуации в стране заставило население искать возможности вложения белорусских рублей в неденежные активы, золото или в иностранную валюту.

- На некоторых сегментах рынка цены устанавливаются в долларах США (например, цены на недвижимость, автомобили, товары, продаваемые через интернет-магазины). Стоимость аренды (как офисных, так и жилых помещений) также устанавливается в долларах США или евро. Стоимость услуг, оказываемых физическими лицами физическим лицам (например, парикмахерами, специалистами по химчистке и лицами, оказывающими медицинский уход) обычно устанавливается в иностранной валюте.

- Индексирование заработной платы в белорусских рублях не обязательно привязано к индексу потребительских цен, но имеется потребность в дискреционных увеличениях.

- Процентные ставки привязаны к базовой ставке рефинансирования Национального банка, которая в течение 2011 г. постепенно повышалась. Цены на товары и услуги в белорусских рублях несколько раз пересматривались в течение года связи с изменением рыночных валютных курсов.

В соответствии с вышеуказанными характеристиками Беларусь считается страной с гиперинфляционной экономикой.

Применение стандарта

Стандарт IAS 29 требует применения общего индекса цен для осуществления переоценки:

• всех неденежных активов и пассивов (основных средств, инвестиций, а также гарантийных и других условных обязательств, подлежащих оплате по будущим ценам)
• акционерного капитала
• статей отчета о прибылях и убытках

Кроме того, стандарт требует отражения чистого денежного прироста или потери в результате инфляции.

Выбор общего индекса цен

Мы можем сделать вывод, что индексы цен, публикуемые Госкомстатом, представляют собой достаточно точную оценку общего уровня инфляции. Кроме того, индексы цен Госкомстата как правило применяются различными предприятиями при подготовке и аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS.

Переоценка неденежных активов

Предприятие должно оформлять поступление основных средств документами, содержащими информацию о дате приобретения и первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость была скорректирована с учетом обязательных переоценок, результаты таких корректировок должны быть устранены. Затем все поступления основных средств суммируются поквартально с начала 1991 года, а их первоначальная стоимость переоценивается с использованием соответствующего индекса Госкомстата. Накопленная амортизация, по этим основным средствам пересчитывается пропорционально проценту износа первоначальной стоимости.

Переоценка инвестиций

Как и в отношении основных средств, компания должна учитывать инвестиции на момент их оплаты. Затем компания должна применить соответствующий индекс Госкомстата для месяца, в котором эта инвестиция произведена.

Переоценка акционерного капитала

Большинство акционерных компаний были сформированы в процессе "приватизации". По сути государство передало компаниям их активы и пассивы по остаточной стоимости и определило уставный капитал как стоимость чистых вложенных активов. Несмотря на то, что различные дочерние предприятия были акционированы в разное время, их капитал представляет собой чистые активы, приобретенные в период развития. Фактическая стоимость этих активов в рублях резко выросла по причине гиперинфляции. Поэтому проведение переоценки исходя из номинальной стоимости уставного капитала на момент акционирования может привести к неверным результатам, так как эти активы приобретались задолго до акционирования компаний. С тем чтобы избежать такого искажения, стоимость вложенного акционерного капитала должна основываться на чистой стоимости активов, переоцененной с учетом гиперинфляции.

Переоценка статей отчета о прибылях и убытках

В соответствии с данным стандартом требуется проведение переоценки всех статей отчета о прибылях и убытках, за исключением расходов по амортизации, с использованием индекса Госкомстата для каждого периода, взвешенного по доходу, полученному за период. Расходы по амортизации не переоцениваются, так как они рассчитываются на основании стоимости переоцененных основных средств.

Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции

Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность.

Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок

Проблемы при переходе к IAS

Во многих случаях влияние гиперинфляции можно определить с помощью простых математических расчетов. Проблемы возникают, когда учет основных средств и инвестиций ведется вручную или, когда документы не оформлены должным образом. Если учет ведется автоматизировано, то могут быть подготовлены компьютерные программы, позволяющие аннулировать результаты установленных законодательством переоценок и рассчитать переоценку в соответствии с IAS.